今(2010)年報稅的民眾將會發現免稅額與扣除額增加了,這對於受薪階級可以說是個好消息。不過,由於最低稅負制實施,財政部宣布,若去年有超過100萬元的海外所得,今年報稅時也必須納入基本所得的範圍內;若基本所得超過600萬元,也按20%的稅率課稅。

另外,在立法院要求下,財政部也積極增加各種憑證與所得資料的上傳範圍,同時也針對執行業務者,增加收支報告表,報稅變的更加簡便。

以下是今年報稅的主要變革:

變革一:最低稅負制實施海外所得與納入課稅範圍

今年綜合所得稅作了若干調整,最大的調整就是因應最低稅負制實施,從今年起,只要全戶海外所得超過100萬元,即必須納入所得額課稅,而全戶基本所得額高超過600萬元者,在扣除600萬免稅額後,即必須以20%的稅率計算基本稅額(計算方式見表1)。

海外已經繳納稅額,也可以扣除,只要補差額即可,若海外繳納稅額比計算後的稅額多,則不必繳稅。

也就是說,若基本稅額大於一般所得額,除了按一般所得額繳稅以外。還要再課徵基本稅額減去一般所得稅額,再減去海外已納稅額的稅款(表2)。

另外,因應最低稅負制的實施,2010年後的投資型保單投資帳戶的收益與孳息,也必須那納入基本所得內。不過,這是明年報稅才需要留心的部分。

表1:基本稅額計算方式

  1. 綜合所得淨額
  2. 受益人與要保人不同人壽保險與年金保險給付
  3. 未上市(櫃)股票及私募基金受益憑證交易所得
  4. 非現金捐贈扣除額
  5. 員工分紅配股時價超果面額部分
  6. 海外所得(2009年1月1日後的所得,超過100萬元者)
600萬元X 20%=基本稅額

資料來源:財政部 整理:郭晏銓
註:2010年1月1日後訂立的投資型保單契約,其投資帳戶的收益與孳息也得納入所得課稅範圍,2011年報稅才開始適用。之前就訂立投資型保單,則不受影響。

表2 最低稅負制個人海外所得課徵基本稅額範例 單位:元(新台幣)

 例一例二例三
海外所得3,500,0003,500,0005,000,000
境內所得
綜合所得淨額2,000,0005,000,0005,000,000
特定保險給付01,000,0001,000,000
特定有證券交所得01,500,0001,500,000
非現金捐贈金額0500,000500,000
基本所得額5,500,00011,500,00013,000,000
基本稅額(B)
(基本所得額-600萬)X20%
01,100,0001,400,000
實際繳納的一般所得稅稅額(綜合所得稅應納稅額減去投資抵減) (D)277,8001,250,8001,250,800
B小於或等於D不需要繳納基本稅額
B大於D者,則繳B減去D的差額
00149,200
海外扣抵稅額(C)  57,384
實際繳納的基本稅額(E)減去(C)  91,816
總稅賦(D)+(E)-(C)277,8001,250,8001,342,616
說明基本所得額在600萬元以下,僅須按一般所得額繳稅,不需再繳基本稅額一般所得額大於基本稅額,僅須按一般所得稅額繳稅,不需要再繳基本稅額
  1. 一般所得額小於基本稅額,除了應該繳納一般所得稅額以外。還需要繳納基本稅額扣除一般所得稅額再扣除海外已繳納稅額後的額額
  2. 如果海外已經繳納的稅額為100,000元,則海外稅額扣抵限額為(1,400,000-1,250,800)X5,000,000÷13,000,000=57,384

整理:郭晏銓

變革二:免稅額與扣除額增加了

個人綜合所得稅的免稅額與扣除額是依照消費者物價指數調整,只要當年度消費者物價指數上漲超過3%,免稅額、扣除額(包括標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額也按照比例調整)。因此,今年報稅,你會發現免稅額以及扣除額都增加了。(詳見表3)

專家估計,由於免稅額與扣除額增加,適用6%的個人就可以省下720元的稅,適用稅率愈高,以及家庭成員愈多,省下的稅額也就愈高。同樣適用6%稅率的4口之家,就可以省下1080元的稅金。

另外,每年退職所得定額免稅的門檻也從69萬7000元,提高為73萬3000元,一次領取者,其定額免稅金額也從16萬1000元,提高為16萬9000元。

不過,因為大專院校學費,並沒有在變動範圍之內,所以教育學費特別扣除額仍維持在每人2萬5000元。

表3:各項扣除額(標準、列舉扣除額與特別扣除額)

項目金額條件/所需證明文件 
標準扣除額得
單身
夫妻合併申報
75,000元
152,000元
直接申報不需任何證明文件 
標準扣除額得(若以下扣除額相加大於標準扣除額,則用列舉扣除額申報) 
捐贈對教育、文化、慈善機構或團體扣除額不能超過20%,捐贈政府、勞軍、古蹟修復則不受限制必須提供單據正本;政府登記立案的教育、文化、慈善機構或團體或組織;寺廟提供的點光明燈、安太歲之類的收據不能視為捐贈
 
人身保險費每人上限為24000元要提供單據正本 
健保費沒有限制  
醫療及生育費用沒有限制- 需為公立、公保或健保特約醫院或財政部認可的醫院開出的收據正本
- 需要具有醫療以及直接與生育相關的費用才可以列報
- 不可以列報的醫療與生育的費用包括
 a. 坐月子中心、產後護理之家、臍帶血保管費
 b. 非屬醫療的費用(美容整型、美容性質的尺列矯正、近視雷射、非處方籤藥品等)
- 大陸就醫收據也可以申報,但需要維京過當地公證或台灣海基會驗證的公司利醫療院所才可以列舉
- 國外就醫可列報的收據僅限醫院,不接受診所
 
災害損失按國稅局認定的金額扣除- 必須在災害發生後30日內,列出損害清單,向國稅局報備勘查
- 如果房屋與財產有災害保險給付,則會扣除保險給付的金額
- 若房屋先前有修繕或改良。可以提出費用證明,列入摘損金額當中。
- 家具、家電、古董、藝術品也可以列報,但必須提列證明
- 大樓損失則由管委會造冊,平均分攤告戶損失部分,統一申報
 
自用住宅購屋借款利息每戶30萬元- 若列舉購屋利息,就不能申報租屋租金支出
- 必須提出銀行提供的單據
- 有申報儲蓄投資特別扣除額者,應再減除儲蓄投資特別扣除額,才能申報扣除。
- 房屋必須登記在納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬名下。
- 納稅義務人本人、配偶或受扶養親必須在當年完成戶籍登記,且無出租、提供營業或執行業務使用,例如房屋登記為公司,就不能申報。
 
自用住宅租金支出每戶12萬元- 承租房屋及支付租金的證明文件
 a. 租賃契約書
 b. 或者其他足資證明文件及付款的證明文件例如:出租人簽收的收據、轉帳支出的存摺影本、自動櫃員機轉帳交易明
- 租屋自住的證明文件
 a. 納稅義務人本人、配偶或受扶養直系親屬中實際居住承租地址之一人,於課稅年度在承租地址辦竣戶籍登記
 b. 納稅義務人說明承租的房屋於課稅年度內係供自住且非供營業或執行業務使用的切結書。
 
 特別扣除額  
薪資所得特別扣除額同一申報戶中,有所得的每一人最高可扣除10萬4000元0 
儲蓄特別扣除額每一申報戶可扣除利息所得27萬元- 若申報利息所得扣除額,就必須扣除列報的房貸利息支出列舉扣除額
- 可列為儲蓄特別扣除額的包括:
 金融機構的存款利息
 公債、公司債、金融債券利息
 儲蓄性質信託資金收益
 1998年底以前緩課股票轉讓所得
 
身心障礙特別列舉扣除額
每人可扣除10萬4000元
 必須檢附身心障礙手冊影本或精神科專科醫師之嚴重病人診斷證明書影本 
教育學費特別扣除額每人可扣除2萬5000元- 僅限納稅義務人就讀教育部認可的大專院校(經教育部承認者)的子女,配偶、父母、其他受扶養人都不能申報
- 必須檢附相關單據
- 社會大學、補習班等學費也不在可申報的範圍之類
 
財產交易損失扣除額- 扣除金額不能超過當年度申報的財產交易所得
- 當年度若沒有財產交易所得,以後三年都可以扣抵
- 必須檢附交易契約、價款收付紀錄等證明文件。
- 如果沒有提示證明文件,則以財政部所定的標準,來計算財產交易所得。
 

資料來源:財政部台北國稅局 整理:理財周刊

變革三:網路報稅更簡便

保險、購屋貸款利息、教育學費等扣除額資料可以下載

在立委要求下,財政部今年起,將房貸、各項保險(勞保、健保、公保、人身保險)還有學費扣除額資料上傳,使用自然人或金融憑證報稅者,可直接下載資料,免除過去還得索取或蒐集憑證的困擾,讓報稅變得更簡便。

  • 擴大所得資料揭露範
    今年的財政部還針對執行業務者,增加了便民措施。例如增加一般經紀人的扣繳憑單資料(格式代號9A-76),還有未辦營業登記的計程車司機由稅捐機關核定的營利所得資料,這等於由政府自掀底牌,告知納稅義務人要注意有哪些可能會被漏報的項目,避免受罰。
  • 報稅軟體增加執行業務所得收支報告表
    財政部針對執行業務者,開發了「執行業務暨其他所得者電子申報系統」,去年開始上線試辦,去年僅限於補習班、托兒所等業者,今年則增加執行業務所得損益計算表、收入明細表、財產目錄與薪資調查表等功能,還增加媒體匯入檔案功能,可以增加執行業務者的報稅簡便度。

變革四:便利超商與晶片金融卡繳費手續費都取消,信用卡維持不變

還記得公路總局局長為了超商繳燃料稅收手續費丟官的事嗎?為此,財政部也取消了去年由納稅人應由負擔的6元便利商店繳稅手續費,以及10元的晶片金融卡繳費手續費。只有利用信用卡繳稅,部分銀行仍有可能收取手續費。